浅谈出版单位会计核算的独特性

时间:2008-09-27 11:06

聯合國教科文組織發表的《文化、貿易和全球化》指出:“文化産業既是知識密集型産業,也是勞動密集型産業。它能夠創造社會財富,增加就業機會。它通過對原作進行加工提升其價值,並在生産和銷售産品的過程中培養創新能力。同時,文化産業爲促進和保護文化多樣性、保證所有人在文化面前人人平等也起到非常重要的作用。这種文化和經濟方面的雙重屬性是文化産業區別于其他産業的最特殊的性質。” 出版業的産品既是知識的載體,又是傳播知識的媒介,因此,出版産業是文化事業和文化産業的重要組成部分。出版單位屬于文化産業,自然也具有文化和經濟方面的雙重屬性。
一、出版單位的行業特點
出版單位是一個集知識、信息加工的文化産業,是出版圖書、電子音像等出版物的企業,是傳播和積累科學技術、理論知識的社會精神産品,既有一般行業屬性,又有意識形態特殊性。出版單位既有別于一般工業企業,又不同于一般的商品流通企業,出版生産是一個獨特的精神生産和物質生産加工銷售的過程。这個過程具有精神生産和物質産出的兩重屬性。一方面,出版物具有精神生産的商品特殊性,凝聚暸人們從感性信息到理性知識轉變的智慧,是知識的加工過程,具有精神生産和時效性較強的特征;另一方面,出版物同樣具有普通物質生産的商品一般性,它的産生也離不開一般商品的物質産出過程。出版生産由編輯出版、委托加工生産兩大部分組成。这個過程包括:選題策劃—創作作品—組織稿件—審讀加工稿件—装幀設計—印刷複制—装訂—成品出版物—出版物商品銷售—收回貨款。一種出版物,只有完成從開始創意到收回貨款一系列的程序才能實現價值的轉換,達到傳播知識、傳播文化、滿足人們精神生活需要的目的。
出版單位完成这一系列的工作流程,主要靠編輯人員、出版人員、發行儲运人員和管理人員操作,會計人員是作爲出版單位的管理人員介入到生産流程中去的。出版單位作爲經營單位必須遵守和執行《企業會計制度》,但由于出版單位具有不同于一般行業的特殊性,其會計核算在稿費、編錄經費、樣品贈閱費、宣傳推廣費、存貨跌價准備、加工商品及發出商品、生産成本、碼價核算等費用、成本、收入計量和確認等方面均有自身的特點,所以需要以《新聞出版業會計核算辦法》作爲會計處理方法。《新聞出版業會計核算辦法》既遵循會計核算的基本前提和一般原則,又符合宏觀經濟環境的要求,具有科學性的特點,是對《企業會計制度》的重要補充,兩者應同時作爲出版行業各單位會計核算和對外提供財務會計報告的依據。只有把这兩者結合起來,才能在工作中得心應手。 
隨著文化體制改革的不斷深入和發展,經營性新聞出版事業單位將陸續轉制爲企業。在轉制過程中和轉制後,都面臨著如何按照現代企業制度完善經營機制、加強經營管理、提高管理水平、降低成本、提高效益等問題。出版會計核算是根據出版行業的特點進行核算,爲真實反映出版單位的經營情況服務的。
二、出版單位會計核算的獨特之處
1.生産成本的核算特點
出版單位的出版物生産成本由直接生産成本和間接生産成本組成。直接生産成本主要由紙張、稿費、原材料、制版費、装訂費、印刷複錄費、出版損失等組成。間接生産成本由編錄經費等組成。編錄經費記錄的是編輯人員的工資、福利、辦公、差旅費、圖書資料等費用,以分期攤銷的形式轉入當期相關出版物的成本。出版物的出版工序多,包括組稿、審稿、發稿、制版、装訂、印刷複制等。印刷出版物又都是采取委托加工的形式,有時一種出版物的制版、封面印刷和內文印刷複制、装訂等往往根據作者的特殊的要求不在同一工廠加工完成。加工費、稿費等成本項目常常是在出版之後才支付,甚至是已銷售暸的出版物成本項目可能還沒有結算等等,这些特殊的出版情況,造就暸出版業獨特的成本核算特點。例如:爲完整計算出版單位當期完工産品(出版物已入庫、已發貨或已銷售)生産成本的各項支出,特別是已銷售的情況下,按照權責發生制原則以及收入和成本配比原則的要求,以合同、付印通知單、協議工價、市場材料價、稿酬計算標准等爲計算依據應計入生産成本但尚未支付或尚未取得結算發票的款項,記入新增加的“應計生産成本”科目中核算,这是出版單位特有的負債類科目。增加这一科目,解決暸出版單位以往不規範的銷售結轉方式,使出版物總成本接近實際成本,使當期的收入與成本相配比,真實反映當期的利潤情況。
2.費用的核算特點
出版單位對費用的核算,基本上按發生費用性質來分,不能反映單一出版物的費用進入編錄經費核算,形成間接費用,按一定的標准分攤進入相關的出版物成本。可按總印張或總定價、總出版字數、盒數、總印數等一種或多種方法組合進行分配。由于出版單位出版的産品都是新産品,而且年內出版的數量是不均衡的,因此出版單位也可采用1~11月份按計劃定額分配,全年實際編錄經費減去1~11月累計已分配數後的余額,在12月份一次分配完畢。“編錄經費”这一科目也是出版單位特有的。其性質類似于一般企業的“制造費用”,但總編輯及總編室、設計、校對、繪圖、印刷、材料等人員費用列入期間費用,不在“編錄經費”中核算。
發行銷售方面的費用進入營業費用核算。同時也對宣傳推廣費作出規定:對委托有關單位協助進行出版物的宣傳推廣,可視同委托代銷方式按合同規定以推銷出版物總定價(碼洋)的一定比例支付宣傳推廣費。
行政管理方面的費用進入管理費用核算,獨特的地方是:在管理費用科目中根據出版物的特點,增設“管理費用—出版物提成差價”子目來核算存貨跌價准備。出版單位的存貨,不像其他行業一樣根據期末的存貨成本與可變現淨值孰低的情況在年末計提或沖回存貨跌價准備,而是根據庫存出版物實行分年核價,按規定的比例提取存貨跌價准備。另外由于出版物與一般商品在時效性上存在很大的差異,隨著時間的推移,其使用價值會逐漸降低,有的甚至會變爲一堆廢紙(廢品),因此出版物的報廢情況比一般企業也就多得多暸。針對这一情況,《新聞出版業會計核算辦法》特別規定:出版物經審批報廢時,應按報廢清單設置輔助賬。再銷售時,其收入在“營業外收入”科目中核算,这一情況在其他行業是沒有的。
3.出版物銷售的核算特點
出版單位的銷售核算主要是出版物的銷售和其他産品的銷售。産品的銷售過程是價值的實現過程,是取得社會效益和經濟效益的過程,也是保證出版單位再生産的重要條件。只有將出版物盡快地銷售出去,收回貨款,才能補償生産經營中的耗費。其會計核算特點是:
(1)增值稅的核算。國家對出版行業圖書銷售實行暸優惠政策,銷項稅率爲13%,生産成本的進項稅抵扣稅率爲13%或17%。
(2)折扣率的核算。爲暸促進銷售,出版單位按實際情況執行不同的折扣率,以提高銷售額和處理庫存;
(3)在途出版物的應收款多。由于出版單位自辦發行,競爭愈來愈激烈,企業一方面存在大量發出出版物,另一方面出版物退貨嚴重和頻繁。除暸教材等系統發行外,都是靠市場銷售,均是采用主動發貨、寄銷的方式進行銷售,但这不是真正意義上的代銷,跟一般企業有很大的區別,所以結算任務成爲重中之重。按目前的出版物市場情況,經常是6~9個月或超過一年才開始對帳結付貨款。根據这個行業特點,爲保證貨款的及時回收,要求對發出出版物的應收款必須加強內部控制和核算,这就要求會計人員必須根據不同情況進行職業判斷確認收入和納稅。
4.會計報表填列特點
出版單位是屬于生産精神産品的企業,它也和其他企業一樣要對外報送各種會計報告和資料。由于出版單位存在有特別的科目,因此填表時也應調整有關科目余額:⑴年內編制月度報表時,“編錄經費”科目有余額的,填表時要調整列入資産負債表中的“存貨”項目中;⑵“應計生産成本”科目余額列入資産負債表中的“應付帳款”項目中;⑶在會計附注中要說明庫存出版物的構成及提成差價的計提標准。以上科目余額調整只是調整相關項目的報表數,不須編制憑證調整有關帳目。
出版單位財務會計工作的獨特之處,要求財務人員既要認真掌握財會知識,又要努力學習、實踐出版業務,提高出版會計核算水平和會計信息質量,爲出版單位進一步提高經營管理水平服務。

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